出口退税贷款存在的问题及其解决建议

张在祯
　

　　〔特别说明〕此文曾发表于2004年第4期《新金融》杂志

　　摘要：针对法院冻结作为商业银行还款“保证”的出口退税款项的案件越来越多，已影响到出口退税贷款业务正常开展的情况。本文认为：此类贷款不是信用贷款是担保贷款；担保方式不是保证贷款是质押担保；质押方式不是账户质押，也不是应收款项质押，属于动产质押中的金钱质押；法院对作为质物的退税款项依法可予冻结，但贷款人享有优先受偿权；鉴于此类贷款的政策性色彩，建议法院采取灵活适当的方式冻结出口退税款项；商业银行在营销时也应注重此类贷款的风险防范。

　　关键词：退税贷款；担保方式；司法保全；问题建议

　　一、问题的提出

　　在解答分支行信贷人员提出的法律咨询过程中，发现近期法院冻结已作为商业银行还款“保证”的出口退税款项的案件越来越多，已经影响到商业银行出口退税贷款业务的正常开展。此类贷款究竟是信用贷款还是担保贷款？若是担保贷款又属何种担保方式？法院可否冻结扣划出口退税款项？即使法院可以冻结出口退税款项，能否采取更加灵活适当的方式？商业银行又如何防范此类贷款风险？本文拟对这些问题谈一些粗浅的看法。

　　二、退税贷款不是信用贷款

　　弄清退税贷款的种类很重要，因为直到现在还有相当部分学者主张此类贷款属于信用贷款①，而一旦将此类贷款确定为信用贷款，那么法院不但可以冻结而且也可扣划出口退税企业（借款人）的出口退税款项。
　　2001年8月24，中国人民银行、对外贸易经济合作部、国家税务总局联合发出《关于办理出口退税账户托管贷款业务的通知》（以下简称《通知》）规定，出口退税账户托管贷款业务（以下简称“退税贷款”），是指商业银行为解决出口企业出口退税款未能及时到帐而出现短期资金困难，在对企业出口退税账户进行托管的前提下，向出口企业提供的以出口退税应收款作为还款保证的短期流动资金贷款。《通知》同时规定“各级税务部门要在不得提供任何形式担保的前提下，认真配合商业银行做好该项贷款工作。”有不少人以该规定为依据，认定退税贷款的种类属于信用贷款。笔者认为显然不妥，因为税务部门是否提供担保，并不直接决定此类贷款的性质，况且税务部门依法也不能提供担保。
　　《贷款通则》规定，信用贷款系指以借款人的信誉发放的贷款。而退税贷款，是指商业银行在对企业出口退税账户进行托管的前提下，向出口企业提供的以到期应收的出口退税款作为还款保证的短期流动资金贷款。因此，商业银行向借款人发放退税贷款，肯定不是仅仅依据所谓借款人的信誉，而是依据借款人“预期可获得出口退税款项”作为“保证”这一前提条件。另外，《通知》还规定“必要时商业银行可根据贷款风险程度要求出口企业提供其他担保”。这“其他”二字足以表明，《通知》的制定者也肯定认为退税贷款的确是一种“担保”贷款。

　　三、退税贷款的担保方式问题

　　（一）退税贷款不是保证担保贷款。可否依据《通知》规定的“退税贷款”定义中“以出口退税应收款作为还款保证”曾出现“保证”二字，就机械地将此类贷款认定为“保证担保贷款”呢？笔者认为非常不妥，因为按照我国法律的规定，“保证”是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的行为。这里的“保证人”必须是债权人和债务人之外的第三人。可以说，第三人可以为出口企业即借款人向贷款银行提供出口退税贷款保证担保，但却不能依据《通知》的“退税贷款”定义中有“以出口退税应收款作为还款保证”，就说此类贷款的担保方式就是保证担保。

　　2001年8月21日，上海市对外经济贸易委员会、上海市国家税务局、中国建设银行上海分行联合印发的《上海市出口退税质押贷款试行办法》（以下简称《办法》）将退税贷款直接定义为“出口退税质押贷款”，指本市出口企业以其应收未收出口退税作为质押，银行根据经市外经贸委《未退出口税额申报证明》和上海市国家税务局的《出口退税情况证明》，进行审定发放的短期流动资金贷款，并规定退税款到帐时，贷款行可直接扣款用以归还对应的专项贷款本息，在结清专项贷款之前，退税款不得挪作他用，若有多余部分，由企业自行支配。在此类贷款的种类划分上，《办法》点明了退税贷款属于质押贷款，应当说《办法》比《通知》有所进步，但是在说明属于何种具体质押方式上，还需要进一步研究。

　　（二）退税贷款不是账户质押贷款。仅凭退税贷款的全称“出口退税账户托管贷款”就很容易使人将此类贷款的担保方式确定为“账户质押”。②的确，全国各地许多商业银行也将此类贷款称作“出口退税专用账户质押贷款”。而账户质押，一般是指开户人以存款账户为自己或其他债务人向债权人提供的质押担保，通常的做法是借款人以开在贷款行的账户向贷款人质押，在到期不能清偿贷款时，贷款行可以直接在质押账户中划收存款以清偿贷款。尽管实践中已经存在所谓“账户质押”情况，但是我国法律并未予以确认，账户质押的实质是用账户内的存款质押，其担保功能能否奏效，最终要看账户内是否有款项，因为存款账户是不能变现的，正如有钱包不等于有钱一样。因此，退税贷款不属于账户质押贷款。

　　（三）退税贷款不是应收款项质押贷款。在确定退税贷款的质押担保方式时，我们还容易想到此类贷款是不是应收款项质押？根据我国现行的企业会计制度，应收款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收票据、应收账款和其他应收款。其中，应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票；应收账款是指企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项；其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权，如企业发生的各种赔款、存出保证金、备用金以及应向职工收取的各种垫付款项等。可见，出口退税款项不是应收款项。另外，一般应收款项到期收回具有不确定性，而只要出口业务正常，出口退税款项具有预期可获得的确定性。因此，出口退税贷款既不属于应收票据质押贷款，也不属于应收账款或其他应收款质押贷款。

　　（四）退税贷款应属金钱质押担保贷款。有人以我国《担保法》对此类贷款担保方式未有明确规定为由，认为此类贷款存在较大法律风险，笔者不以为然。其实，最高人民法院《关于适用若干问题的解释》第85条已明确规定，债务人将其金钱以特户特定化后，移交债权人占有作为债权的担保，债务人不履行债务时，债权人可以以该金钱优先受偿。这是司法解释对《担保法》动产质押方式的重大补充规定即“金钱质押”。对比《通知》“要确保贷款企业出口退税专用账户的唯一性，保证退税款退入该专户，不得转移；在出口退税账户托管贷款全部偿还之前，未经贷款行同意，不得为出口企业办理出口退税专用账户转移手续”等有关规定，足以看出退税贷款的担保方式很符合“金钱质押” 的特征。具体而言：（1）出口退税款作为借款人预期可获得的资金，毫无疑问就是“金钱”；（2）退税账户就是将金钱“特定化”的“特户”；（3）贷款行对退税账户“托管”，且在退税贷款全部偿还之前，未经贷款行同意，不得为出口企业办理退税专用账户转移手续，其法律效力就是“移交债权人占有”；（4）《通知》规定的“贷款比例原则上最高不得超过企业应得退税款的70%”，相当于“质押率”之规定。至此，我们不难得出“出口退税账户托管贷款属于金钱质押担保贷款”的结论。正如最高人民法院副院长李国光所断言“出口退税虽然是一种未来的可预期利益，但是出口退税的金额基本上是确定的，其作为银行债权的质押，应当是一种比较可靠的担保方式。”③

　　四、对出口退税款项的保全措施问题

　　（一）退税款作为质物依法可被司法保全。 根据最高人民法院的有关规定，人民法院在诉前保全、诉讼保全、执行程序、破产案件等司法程序中，对其他人享有质权的财产，可以采取查封、冻结、扣押等司法保全措施。但是，财产拍卖、变卖后所得价款，应当在质权人优先受偿后，其余额部分用于清偿司法保全措施申请人的债权。因此，法院依法有权对出口退税款项采取司法保全措施,但是不能损害质权人的优先受偿权。

　　（二）实践中法院冻结账户的情况。由于退税款被约定为借款人的还款来源，一旦退税款进入出口退税托管账户，贷款银行就有权直接划收还贷。按照有关规定，法院对尚未到期的财产收益可以采取诉讼保全措施。因此，当其他债权人因与退税企业即借款人发生经济纠纷，向法院提出对退税款项采取财产保全申请时，法院很难直接查封到退税款项而往往以《协助冻结存款通知书》的形式要求办理出口退税账户托管贷款的贷款银行对借款人在贷款行开立的出口退税托管账户的存款暂停支付个月。可见，法院只是也只能冻结退税账户。

　　（三）法院不应否决质押担保效力。在承认贷款银行对于退税款项具有优先受偿权的前提条件下，法院冻结退税账户也并不可怕。最可怕的是法院以此类贷款为信用贷款为由否定出口退税账户托管贷款属于质押贷款的效力，当退税款项进入退税账户时直接扣划退税款项。对此情况，应当按照最高人民法院副院长李国光所言“为了鼓励企业进行出口贸易，降低商业银行经营风险，开辟新的融资渠道，在原则上不宜轻易否定出口退税质押方式的效力。” ④

　　（四）法院应当采取灵活保全措施。从更高层次上讲，《通知》关于“出口退税专用帐户的退税款是出口企业偿还贷款的保证”的规定，还可以理解为“出口退税专用帐户的退税款”就是“第一还款来源”，这样的规定比任何形式的担保还具有担保作用，以致于实践中当我们将该贷款认定为质押担保时，也无法设定“借款人不能归还贷款时，贷款人可以以该出口退税款优先受偿”的格式条款，因为只要有退税款进入托管账户，即刻就被认为是归还了贷款本息，根本就没有必要担心贷款银行的优先受偿问题。而实践中大量出现的出口退税托管账户冻结案件，极易使银行信贷人员陷入惊恐状态。不必说信用贷款的误解，也不必谈质押无效的危害，仅仅是因账户被冻结退税款暂不能还贷所带来的退税贷款逾期，就使银行对退税贷款的营销望而却步。

　　虽然《通知》已明确指出“出口退税帐户托管贷款是商业性贷款，由商业银行自主审查、自主决定。”但是在目前的经济背景下，该贷款实质上是为了支持出口企业扩大出口，解决出口企业短期流动资金困难，而推出的一项政策性很强的新型贷款业务。建议最高法院尽快作出保护性司法解释，地方法院应当采取保护性司法措施，如最高法院可以明文解释出口退税账户托管贷款为出口退税款质押担保贷款，鉴于此类贷款的特殊性，法院对退税款采取保全措施后，应当许可贷款银行据实划收退税款以归还退税贷款。

　　五、银行防范出口退税贷款风险的措施

　　（一）进一步提高思想认识，警惕出口退税贷款风险。据报纸报道，目前出口退税账户托管贷款坏帐，已经成为长江三角洲商业银行普遍担心的问题。⑤与外地相比，上海的信用环境和执法环境虽然好一些，但也不容乐观，我们应当清醒地认识到出口退税账户托管贷款并不是没有风险的贷款。如退税进度缓慢造成贷款预期；借款人因债务纠纷涉入其他诉讼而导致其退税款被法院冻结；出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补交已退的税款；以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款数额较大的，构成骗取出口退税罪，税务机关追缴所骗取的出口退税款等因素，都可能给贷款银行带来信贷风险。

　　（二）坚决主张质押担保贷款，依法抗辩法院扣划税款。虽然没有法律或行政法规明文规定出口退税账户托管贷款是质押贷款，但是我们银行决不能将其认定为信用贷款，商业银行普遍将此类贷款明确为质押担保贷款。遇到出口退税托管账户被法院冻结时，除了对法官进行耐心解释外，我们应当根据最高人民法院关于适用《中华人民共和国担保法》若干问题的解释第85条“债务人或者第三人将其金钱以特户、封金、保证金等形式特定化后，移交债权人占有作为债权的担保，债务人不履行债务时，债权人可以以该金钱优先受偿。”之规定，坚持主张质权，而且已经设定质押的财产，被采取冻结等财产保全或者执行措施的，不影响质权的效力。
辽宁省大连市人民政府


大连市人民政府令

第32号


　　《大连市无规定动物疫病区管理办法》业经2003年6月22日大连市人民政府第十一次常务会议通过，现予公布，自2003年8月1日起施行。


市　长　夏德仁
　
二○○三年六月二十三日


大连市无规定动物疫病区管理办法

第一章　总　　则

　　第一条　为了加强我市无规定动物疫病区的建设和管理，有效预防和控制动物疫病，促进畜牧业发展，保障人体健康，根据有关法律、法规的规定，制定本办法。
　　第二条　本办法所称无规定动物疫病区，是指无口蹄疫、猪瘟、新城疫、禽流感等规定动物疫病的特定区域。
　　第三条　大连市所辖行政区域被国家划定为无规定动物疫病区。
　　在本市辖区内生产和经营动物、动物产品以及开展可能引起动物疫病传播或者与动物防疫有关活动的单位和个人，均应遵守本办法。
　　第四条　市及县（市）、区人民政府和大连经济技术开发区、大连金石滩国家旅游度假区（以下称先导区）管委会无规定动物疫病区示范区建设领导小组（以下简称领导小组），负责本地区无规定动物疫病区的建设管理和组织协调工作，落实动物疫病防治经费、无规定动物疫病区建设和运转经费，建立完善示范区项目目标管理责任制。领导小组下设办公室（设在畜牧兽医行政管理部门），具体负责制定动物疫病防治规划和应急预案，落实动物防疫应急物资储备等无规定动物疫病区建设管理的组织实施工作。
　　市及县（市）、区、先导区畜牧兽医行政管理部门所属动物防疫监督机构，负责职责范围内无规定动物疫病区动物疫病预防、监测、消毒、扑灭、检疫和防疫监督等工作。
　　乡镇动物防疫组织在动物防疫监督机构指导下，具体实施无规定动物疫病区动物免疫、消毒、出具免疫证明、佩带免疫耳标、建立免疫档案、疫情报告和技术推广工作。
　　第五条　公安、交通（铁路、航空、海港）、工商、卫生、商业、城建、出入境检验检疫等有关部门，按照职责做好无规定动物疫病区的管理和重大动物疫病的防治工作。
　　第六条　按照预防为主，防治结合，消灭内疫，控制外疫，严进严出的原则，建立完备的动物疫病控制体系、动物防疫监督体系、动物疫情监测体系和动物防疫屏障体系。动物疫病的防治、检疫、监督、监测能力以及动物病死率，应达到国家规定标准。

第二章　动物疫病控制

　　第七条　动物防疫监督机构要根据动物疫病防治的需要制定辖区内的动物疫病免疫计划、动物及动物产品检疫方案、免疫耳标佩带计划、消毒灭源计划，报同级畜牧兽医行政管理部门批准后实施。
　　第八条　对口蹄疫、猪瘟、新城疫等动物疫病实行强制免疫，其他规定动物疫病实行计划免疫。实行强制免疫的动物疫病，免疫密度必须达到100%；其他动物疫病免疫应达到国家规定的无规定动物疫病区标准。
　　第九条　动物免疫应使用动物防疫监督机构统一定购的动物预防兽用生物制品。对取得动物防疫合格证，实行标准化、规模化生产的动物饲养场（厂），经所在地畜牧兽医行政管理部门审核批准，允许按申报计划采购本场（厂）自用的动物预防兽用生物制品，实施免疫。未经许可，任何单位和个人不得自行采购、经营、使用预防兽用生物制品。
　　第十条　经免疫的动物实行免疫标识管理，猪、牛、羊等应挂标动物，应强制佩带耳标。无规定动物疫病区内免疫耳标佩带率应达到100%。任何单位和个人不得交易、运输、屠宰无免疫耳标的应挂标动物。
　　第十一条　从事动物饲养、经营的单位和个人，应主动接受并积极配合动物防疫监督机构作好动物免疫、消毒、佩带耳标等工作。
　　第十二条　动物及动物产品出售或调运离开产地前，必须进行产地检疫，屠宰动物时必须实施屠宰检疫。产地检疫和屠宰检疫率应达到100%。检疫合格的，动物检疫员应出具检疫合格证明。
　　第十三条　进入屠宰厂（场、点）的动物必须附有动物检疫合格证明、动物运载工具消毒证明，猪、牛、羊等必须佩带免疫耳标，实行宰前检疫、宰后检验。屠宰后出厂（场、点）的动物产品必须附有动物产品检疫合格证明和验讫标志。
　　在检疫、检验过程中发现染疫的动物及动物产品要及时进行无害化处理，并按规定上报疫情。
　　第十四条　观赏、演艺动物必须凭所在地畜牧兽医行政管理部门指定防疫单位的免疫证明，经动物防疫监督机构临床健康检查并出具动物检疫合格证明后，方可参加展览和演出活动。
　　第十五条　发生动物疫情时，必须立即启动国家规定动物疫病病种的疫病防治应急预案。
　　发生口蹄疫、猪瘟、新城疫、禽流感等重大动物疫病或经监测呈阳性的动物、动物产品及其同群动物必须立即进行扑杀和无害化处理。
　　对已经免疫却发生疫病或监测呈阳性而被扑杀的动物，按国家规定标准给予经济补偿。
　　第十六条　发生人畜共患动物疫病时，有关畜牧兽医行政管理部门应当与卫生行政管理部门互相通报疫情。畜牧兽医行政管理部门、卫生行政管理部门及有关方面应及时采取控制措施。

第三章　动物防疫监督

　　第十七条　从事动物及动物产品生产、经营的单位和个人，其场所必须符合动物防疫条件要求，并取得动物防疫合格证后，方可生产、经营动物及动物产品。
　　第十八条　从事动物诊疗活动的单位和个人应当具备兽医从业资格，并取得畜牧兽医行政管理部门发给的动物诊疗许可证。动物诊疗单位和个人应定期向所在地畜牧兽医行政管理部门报告动物疫病诊疗情况，发现重大动物疫病要按规定及时报告。禁止动物诊疗单位和个人经营、使用预防兽用生物制品。
　　第十九条　动物市场开办者应当对进入市场交易的动物进行查证验物，对无检疫合格证明、无运载工具消毒证明、应挂标动物无免疫耳标或证物不符的，必须禁止销售。
　　第二十条　宾馆、饭店、招待所、集体食堂、超市等单位，应当从定点屠宰厂（场、点）或依法设立的动物产品批发市场采购动物产品，不得采购、储藏和使用未经检疫或者检疫不合格的动物和动物产品。
　　第二十一条　鼓励单位和个人对违反无规定动物疫病区建设和管理规定的人和事进行检举、报告，属实的给予一定经济奖励。

第四章　动物疫情监测

　　第二十二条　动物防疫监督机构要制定国家规定动物疫病的监测计划，开展动物疫病诊断、免疫效果监测、疫情监测工作，并将监测情况及动物疫情分析评估结果向同级畜牧兽医行政管理部门报告。
　　第二十三条　从事动物和动物产品生产、经营活动的单位和个人，应当接受动物防疫监督机构实施的动物疫病抽样监测。
　　对抽样监测异常的动物及动物产品，动物防疫监督机构应当按照国家有关规定进行淘汰、扑杀、销毁或其他无害化处理。
　　第二十四条　种用动物饲养场（厂）必须按省畜牧兽医行政管理部门制定的动物疫病监测、净化规划，做好动物疫病检测、净化工作。
　　市动物防疫监督机构应定期进行抽样监测，并对其动物疫病的检测、净化工作进行评定，将评定结果作为种畜禽鉴定的主要依据。
　　第二十五条　从事兽药和含药饲料生产、经营的单位和个人，应将所生产、经营的药物品种向所在地畜牧兽医行政管理部门登记备案，并接受饲料兽药监察机构的抽样监测。监测不合格的产品严禁销售和使用。
　　饲养动物的单位和个人应当遵守用药剂量、用药范围和休药期等安全使用规定，规模饲养场（厂）应建立兽药使用档案。禁止使用假冒伪劣、违禁兽药和含药饲料。
　　市饲料兽药监察机构应对动物及动物产品兽药残留实施监测，兽药残留抽样监测超过国家规定的动物产品，不得作为食用产品。
　　第二十六条　无规定动物疫病区内应建立健全动物疫病发生、扑灭、免疫、消毒、检疫、监测、诊疗、监督检查等记录、档案资料。
　　依法进行的动物防疫、检疫、监测、消毒活动，按国家有关规定收取费用。

第五章　动物防疫屏障

　　第二十七条　市及县（市）、区畜牧兽医行政管理部门应在进出无规定动物疫病区边界的重要交通（铁路、航空、海港）路口，设立动物防疫监督检查站，对进出无规定动物疫病区的动物、动物产品及运载工具进行监督检查，并作好消毒工作；各级政府和有关单位要保证动物防疫监督检查站的办公场所，提供必要的工作条件。
　　第二十八条　在动物防疫监督检查站所在地及进出无规定动物疫病区的主要交通（铁路、航空、海港）路口，要设立无规定动物疫病区警示牌。
　　无规定动物疫病区警示牌的设立，由当地畜牧兽医行政管理部门会同有关交通部门协助安装。
　　第二十九条　从我市辖区外调入动物、动物产品的单位和个人，必须提前向当地动物防疫监督机构提出申请，经批准取得动物及动物产品准购证后方可调入。
　　进入我市辖区的动物和动物产品，动物防疫监督机构应加强检查，对疑似患病的动物必须隔离饲养；对病害动物、动物产品立即进行无害化处理。
　　动物隔离以及动物和动物产品无害化处理所发生的费用由货主承担。

第六章　法律责任

　　第三十条　违反本办法，由动物防疫监督机构按下列规定予以处罚：
　　（一）违反本办法第八、第十、第十一条规定的，责令限期免疫、消毒、佩带耳标；逾期不执行的，依法强制免疫、消毒、佩带耳标，所需费用由当事人承担，并处100元以上1000元以下罚款。
　　（二）违反本办法第九条规定的，处1000元以上1万元以下罚款；有违法所得的，处1万元以上3万元以下罚款。
　　（三）违反本办法第十二、第十三、第十四条规定的，责令补检，停止经营，没收违法所得，检疫不合格的进行销毁或者其他无害化处理；屠宰不符合国家规定检疫要求的动物，责令停止屠宰，并处动物、动物产品货值金额等值以上3倍以下罚款。
　　（四）违反本办法第十七条规定的，予以警告，责令限期改正；逾期不改的，依法取缔，并处1万元以上3万元以下罚款。
　　（五）违反本办法第十八条规定的，责令限期改正，逾期不整改的予以取缔；瞒报疫情引起疫情传播并造成严重后果的，交由司法机关依法追究刑事责任。
　　（六）违反本办法第二十三条规定的，予以警告，依法监测；情节严重的，处200元以上1000元以下罚款。
　　（七）违反本办法第二十五条规定的，没收药物和违法所得，并处违法所得1倍以上3倍以下罚款；没有违法所得的，处以药物货值1倍以下罚款；未对生产、经营的药物品种登记备案的，予以警告，责令改正，情节严重的，处100元以上1000元以下罚款。
　　（八）违反本办法二十九条规定的，责令改正，并对调入动物、动物产品进行隔离、监测；拒不改正的除对动物、动物产品及运载工具进行强制性隔离、监测、消毒外，并处1000元以上3000元以下罚款；情节严重的，处5000元以上1万元以下罚款。
　　第三十一条　违反本办法规定的其他行为，依照《中华人民共和国动物防疫法》、《辽宁省动物防疫条例》、《辽宁省兽医管理条例》、《辽宁省兽药管理条例》的有关规定处理。
　　第三十二条　拒绝、阻碍畜牧兽医行政管理部门、动物防疫监督机构及其他有关部门的工作人员依法执行公务的，由公安机关依照《中华人民共和国治安管理处罚条例》予以处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
　　第三十三条　行政机关、动物防疫监督机构工作人员在无规定动物疫病区建设管理中玩忽职守、滥用职权、徇私舞弊的，由所在单位或上级机关给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
　　第三十四条　违反本办法规定，给当事人或者其他人造成经济损失的，应当依法赔偿。

第七章　附　　则

　　第三十五条　本办法自2003年8月1日起施行。