湖南省人民政府


湖南省人民政府令
　（第６３号）


　　《湖南省劳动力市场管理办法》已经１９９６年３月１２日省人民政府第１０９次常务会议通过，现予发布施行。

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　省长　杨正午
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　一九九六年四月二十五日
　　　　　　　　　　　　湖南省劳动力市场管理办法

第一章　总则





　　第一条　为了加强劳动力市场管理，促进劳动力资源的开发利用和合理配置，维护劳动力市场供需双方的合法权益，根据《中华人民共和国劳动法》和其他有关法律、法规，结合我省实际，制定本办法。


　　第二条　劳动力市场实行公开、平等、竞争、择优，劳动者自主择业和用人单位自主用人的原则。除另有规定者外，劳动者择业、用人单位用人均应当进入劳动力市场。
　　劳动者和用人单位的合法权益受法律保护。


　　第三条　各级人民政府应当采取措施，发展多种类型的劳动力市场中介组织，培育和发展劳动力市场。


　　第四条　县级以上人民政府劳动行政部门按照分级管理原则，主管劳动力市场管理工作。人事、工商、公安、物价等行政部门按照各自职责，配合劳动行政部门做好劳动力市场管理工作。

第二章　劳动力市场中介组织





　　第五条　劳动力市场中介组织包括：
　　（一）县级以上人民政府劳动行政部门开办的职业介绍服务中心和乡镇人民政府、城市街道办事处开办的职业介绍所；
　　（二）县级以上人民政府有关企业主管部门和其他组织、个人开办的职业介绍事务所。
　　专业性的职业介绍机构，应当在职业介绍机构的名称中标明专业。


　　第六条　开办职业介绍机构，必须具备下列条件：
　　（一）有自己的名称、组织机构、固定的办公用房和与业务规模相适应的供劳动力供需双方洽谈的场所；
　　（二）有组织章程和管理制度；
　　（三）有与业务规模相适应并熟悉劳动政策、法规的专职工作人员；
　　（四）有与业务规模相适应的经费；
　　（五）法律、法规、规章规定的其他条件。


　　第七条　劳动行政部门开办公益性职业介绍机构，须经同级机构编制委员会批准，由上一级劳动行政部门发给《职业介绍许可证》。依法需要办理工商登记的，依法办理工商登记。
　　其他组织和个人开办职业介绍机构，应当持章程和有关证明文件向所在地县级以上人民政府劳动行政部门提出申请；经审查同意的，持审批意见向当地工商行政部门申请工商登记，经审查准予登记的发给营业执照；凭营业执照到劳动行政部门领取《职业介绍许可证》。
　　《职业介绍许可证》由省劳动行政部门印制，任何单位和个人不得伪造、涂改、出租、转让、出卖。


　　第八条　《职业介绍许可证》、营业执照应当悬挂在职业介绍场所的适当位置。
　　禁止无《职业介绍许可证》、无营业执照的组织和个人从事职业介绍活动，取缔自发形式的劳动力交流场所。


　　第九条　劳动、工商行政部门应当加强配合，做好职业介绍机构的年度检验工作。

第三章　劳动力市场中介服务





　　第十条　职业介绍机构可以为劳动力供需双方提供下列服务：
　　（一）为劳动者进行求职登记，推荐用人单位；
　　（二）为用人单位进行用工登记，推荐求职者；
　　（三）组织、指导劳动力供需双方洽谈；
　　（四）收集、发布劳动力供需信息，为劳动力供需双方提供劳动政策、法规咨询；
　　（五）经劳动行政部门许可，承办劳务输出、输入业务；
　　（六）指导达成用工协议的双方依法签订劳动合同；
　　（七）为职业培训机构提供职业培训信息，协助开展职业培训；
　　（八）提供法律、法规、规章规定的其他服务。


　　第十一条　劳动行政部门开办的职业介绍机构应当发挥劳动力市场中介服务的主渠道作用，除可以提供前条所规定的服务项目外，还可以提供下列服务：
　　（一）受委托为流动的劳动者保存档案；
　　（二）根据国家规定开展境外就业服务；
　　（三）承办劳动行政部门委托的其他工作。


　　第十二条　职业介绍机构的服务方式以经常性的全日制服务为主，也可以定期或者不定期举办劳动力集市。


　　第十三条　职业介绍机构应当遵守法律、法规和规章，执行国家劳动就业方针、政策，完善服务功能，改善服务态度，为劳动力供需双方提供良好服务。
　　禁止职业介绍机构利用职业介绍骗取钱财。


　　第十四条　职业介绍机构应当贯彻“先培训、后就业（上岗）”的方针。未经职业技术培训并取得职业资格证书或者技术等级证书的，不得介绍其从事技术性工作（工种）。


　　第十五条　职业介绍机构应当在对前来求职、用工的劳动力供需双方的资格和提供的有关证明文件进行审查，防止一方损害另一方的合法权益，因审查不严造成当事人损失的，应当承担赔偿责任。
　　禁止用人单位或者其他单位和个人利用招工、招聘骗取钱财。


　　第十六条　职业介绍机构提供的劳动力供需信息应当真实、可靠，不得作引人误解的宣传。


　　第十七条　职业介绍机构应当坚持为劳动力供需双方服务的方向，不得串通一方损害另一方的合法权益。


　　第十八条　职业介绍机构实行有偿服务，但对有特殊困难和长时间失业的求职者，应当实行优惠。收费标准按省有关部门的规定执行。
　　职业介绍机构应当公开收费标准，接受监督。

第四章　劳动力市场主体





　　第十九条　凡年满１６周岁、具有劳动能力的下列人员需要求职的，应当凭居民身份证、户口簿和能够证明本人身份的相应证明到相关职业介绍机构进行登记：
　　（一）城镇待业人员、失业职工和富余职工；
　　（二）经单位批准需要转换职业或者可以从事第二职业的在职职工；
　　（三）需要勤工俭学的在校学生；
　　（四）离退休人员；
　　（五）允许进城务工的农民或者出省务工的人员；
　　（六）可以进入劳动力市场的其他人员。
　　外国人、华侨和香港、澳门、台湾居民在湘就业按国家有关规定执行。


　　第二十条　本省境内的企业录用人员，国家机关、事业单位、社会团体招用工勤人员，应当到同级劳动行政部门开办的职业介绍机构办理用工登记。
　　个体经济组织和居民家庭雇工，应当到当地职业介绍机构办理用工登记。
　　外省用人单位需要在我省招用人员的，应当到有权办理跨省就业介绍业务的职业介绍机构办理用工登记。


　　第二十一条　用人单位到职业介绍机构办理用工登记，应当交验有关证明文件：
　　（一）本省境内的企业、国家机关、事业单位、社会团体用工，应当交验营业执照副本或者成立批准文件，同级劳动行政部门审核的招工、招聘简章，法定代表人出具的委托代理书；
　　（二）外省用人单位用工，除交验前项规定证明文件外，还应当交验本单位所在地劳动行政部门出具的允许招用外省劳动力的证明；
　　（三）个体经济组织雇工应当交验营业执照副本；居民家庭雇工应该交验用工者本人居民身份证和户口簿。


　　第二十二条　进入劳动力市场的劳动者有自主选择职业的权利。
　　进入劳动力市场的用人单位有自主选择劳动者的权利。但除国家规定不适合妇女的工种或者岗位外，用人单位不得以性别为由拒绝录用妇女或者提高对妇女的录用标准，不得违反国家招用残疾人、少数民族人员、退出现役的军人的规定，不得向劳动者收取报名费、押金或者其他费用。


　　第二十三条　禁止招用未满十六周岁的未成年人。文艺、体育和特种工艺单位需要招用未满十六周岁的未成年人，必须按规定到同级劳动行政部门办理审批手续，并保障其接受义务教育的权利。


　　第二十四条　用人单位的招工、招聘广告必须真实，并经同级劳动行政部门审核后方可依照有关规定发布。
　　禁止在非指定地点张贴招工、招聘广告。


　　第二十五条　用人单位和劳动者通过职业介绍机构确立劳动关系的，应当在平等自愿、协商一致的基础上，按照国家规定订立书面劳动合同，依法明确双方的权利与义务，并向同级劳动行政部门办理录用、合同审查、失业保险、养老保险等手续。

第五章　监督检查





　　第二十六条　县级以上人民政府劳动行政部门依法对劳动力供需双方和职业介绍机构遵守本办法的情况进行监督检查，对违反本办法的行为有权制止，并责令改正。
　　县级以上有关部门在各自职责范围内，对劳动力供需双方和职业介绍机构及其工作人员遵守本办法的情况进行监督。
　　任何组织和个人对违反本办法的行为有权检举和控告。


　　第二十七条　劳动者和用人单位发生劳动争议，当事人可以依法申请调解、仲裁和提起诉讼，也可以协商解决。

第六章　处罚





　　第二十八条　违反本办法第七条第一、二款、第八条第二款规定，未经批准非法设立职业介绍机构或者非法从事职业介绍活动的，由劳动行政部门或者工商行政部门予以取缔，由工商行政部门没收非法所得，可以并处２万元以下罚款。


　　第二十九条　违反本办法第七条第三款规定，伪造、涂改、出租、转让、出卖《职业介绍许可证》的，由劳动行政部门没收证件和非法所得，处２０００元以下罚款。


　　第三十条　违反本办法第十三条第二款、第十五条第二款规定，骗取求职者钱财的，由公安行政部门依照治安管理处罚条例处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。


　　第三十一条　违反本办法第十六条、第十七条规定提供中介服务的，由工商行政管理部门依照消费者权益保护法处罚。


　　第三十二条　违反本办法第十八条、第二十二条第二款规定乱收费的，由物价行政部门依照有关规定处罚。


　　第三十三条　违反本办法第二十二条第二款、第二十三条规定，拒绝录用妇女、残疾人、少数民族人员、退出现役军人或者提高其录用标准，以及擅自录用未满十六周岁的未成年人的，由劳动行政部门依照劳动法规处罚。
　　职业介绍机构有前款行为的，依照前款规定处罚。


　　第三十四条　违反本办法第二十四条规定发布、张贴广告的，由工商行政部门依照广告法规处罚。


　　第三十五条　无理阻挠劳动行政部门及其工作人员监督检查或者打击报复举报人员的，由劳动行政部门依照劳动法规处罚；构成治安管理处罚行为的，由公安部门处罚；构成犯罪的，依法追究刑事责任。


　　第三十六条　劳动行政部门或者有关部门工作人员在劳动力市场管理工作中滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，由所在单位或者上级主管部门给予行政处分；构成犯罪的，依法追究刑事责任。


　　第三十七条　当事人对行政处罚决定不服的，可以依法申请行政复议和提起行政诉讼。

第七章　附则




　　第三十八条　本办法自发布之日起施行。１９８８年省人民政府发布的《湖南省劳务市场管理暂行办法》同时废止。

外资并购中的税收筹划

林涛


[内容摘要]　

　　我国税法体系没有关于外资并购所涉及税收问题的统一规范，但税法对外资并购存在一般规制和特殊规制。外资并购可分为股权并购和资产并购两类，该两类交易涉及的税种及税收成本有着显著区别。在外资并购境内企业过程中，涉及的税法问题主要影响或涉及并购中行业和地域等的选择、筹资方式和支付方式的选择、并购过程中涉及的各种税收、并购后的税务处理、外资并购后变更设立的企业身份的法律认定及税收优惠等。外资并购的税收筹划包括但不限于并购目标企业的筹划、并购主体的筹划、出资方式的筹划、并购融资的筹划、并购会计的筹划以及股权转让所得税的筹划等。

主题词：　外资并购　　税收筹划


　　外资并购已成为当代国际直接投资的主要形式，外资以并购境内企业的方式进入我国市场将逐渐成为外商在华投资的主流。外资并购中最主要的交易成本，即税收成本往往关系到并购的成败及/或交易框架的确定，对于专业的并购律师及公司法律师而言，外资并购的税收筹划问题不得不详加研究。

　　笔者凭借自身财税背景及长期从事外资并购法律业务的经验，试对外资并购涉及的税收筹划问题作一个简单的梳理和总结。　

1. 我国税法对外资并购的规制　
　
　　我国没有统一的外资并购立法，也没有关于外资并购所涉及税收问题的统一规范，但已基本具备了外资并购应遵循的相关税法规定：《外国投资者并购境内企业的规定》、《国家税务总局关于外国投资者并购境内企业股权有关税收问题的通知》以及财政部、国家税务总局颁发的一系列针对一般并购行为的税收规章共同构筑了外资并购税收问题的主要法律规范。
　　外资并购有着与境内企业之间并购相同的内容，比如股权/资产交易过程中的流转税、并购所产生的所得税、行为税等。在境内企业并购领域我国已经建立了较为完善的税法规制体系，在对外资并购没有特殊规定的情况下适用于外资并购。在外资并购境内企业过程中，涉及的税法问题主要影响或涉及并购中行业和地域等的选择、筹资方式和支付方式的选择、并购过程中涉及的各种税收、并购后的税务处理、外资并购后变更设立的企业身份的法律认定及税收优惠等。
　　以下主要从两个层次论述外资并购中的税法规制，分别是税法对外资并购的一般规制和税法对外资并购的特殊规制。

1.1 税法对外资并购的一般规制
1.1.1. 股权并购税收成本
1.1.1.1 被并购方（股权转让方）税收成本：
(a) 流转税：通常情况下，转让各类所有者权益，均不发生流转税纳税义务。根据财政部、国家税务总局的相关规定，股权转让不征收营业税及增值税。
(b) 所得税：对于企业而言，应就股权转让所得缴纳企业所得税，即将股权转让所得并入企业应纳税所得额；个人转让所有者权益所得应按照“财产转让所得”税目缴纳个人所得税，现行税率为20%，值得注意的是，新《个人所得税法实施条例》规定：“对股票转让所得征收个人所得税的办法，由国务院财政部门另行制定，报国务院批准施行”。此外，如境外并购方以认购增资的方式并购境内企业，在此情况下被并购方（并购目标企业）并无企业所得税纳税义务。
(c) 印花税：并购合同对应的印花税的税率为万分之五。
1.1.1.2 并购方（股权受让方）税收成本：
在并购方为企业所得税纳税主体的情况下，将涉及长期股权投资差额的税务处理。 并购方并购股权的成本不得折旧或摊消，也不得作为投资当期费用直接扣除，在转让、处置股权时从取得的财产收入中扣除以计算财产转让所得或损失。
1.1.2资产并购税收成本
1.1.2.1 被并购方（资产转让方）税收成本
1.1.2.1.1 有形动产转让涉及的增值税、消费税
(a) 一般纳税人有偿转让有形动产中的非固定资产(如存货、低值易耗品)以及未使用的固定资产的所有权，应按被并购资产适用的法定税率（17%或13%）计算缴纳增值税。如被并购资产属于消费税应税产品，还应依法缴纳消费税。
(b) 小规模纳税人有偿转让有形动产中的非固定资产(如存货、低值易耗品)以及未使用的固定资产的所有权，应按法定征收率(现为3％)缴纳增值税。如被并购资产属于消费税应税产品，还应依法缴纳消费税。
(c) 有偿转让有形动产中的已使用过的固定资产的，应根据 《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函〔2009〕90号文）、《关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）以及《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）中的有关规定依法缴纳增值税。
1.1.2.1.2 不动产、无形资产转让涉及的营业税和土地增值税
(a)　有偿转让无形资产所有权应缴纳5%的营业税。
(b)　有偿转让不动产所有权(含视同销售不动产)应缴纳5%的营业税。（ 被并购方以不动产、无形资产投资入股，参与并购方的利润分配、共同承担投资风险的，不征营业税）。
(c)在被并购资产方不属于外商投资企业的情况下，还应缴纳增值税、消费税、营业税的附加税费(城建税和教育费附加)。
(d) 向并购方出让土地使用权或房地产的增值部分应缴纳土地增值税。
(e) 转让处于海关监管期内的以自用名义免税进口的设备，应补缴进口环节关税和增值税。
(f) 并购过程中产生的相关印花税应税凭证(如货物买卖合同、不动产／无形资产产权转移书据等)应按法定税率缴纳印花税。
(g) 除外商投资企业和外国企业转让受赠的非货币资产外，其他资产的转让所得收益应当并入被并购方的当期应纳税所得额一并缴纳企业所得税。
(h) 企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济活动进行税务处理。并按规定确认资产转让所得或损失。
1.1.2.2 并购方（资产受让方）税收成本
(a) 在外资选择以在华外商投资企业为资产并购主体的情况下，主要涉及并购资产计价纳税处理。
(b)　外国机构投资者再转让并购资产应缴纳流转税和预提所得税。
(c) 外国个人投资者再转让并购资产应缴纳流转税和个人所得税。
(d) 并购过程中产生的相关印花税应税凭证(如货物买卖合同、不动产和无形资产转让合同等)应按法定税率缴纳印花税。